玉溪恒企会计培训学校“苹果税”之税

“苹果税”不是税，而是针对苹果公司最近更新的AppStore条款正式指出，通过虚拟货币的打赏，应当被视为应用内购买（IAP），苹果公司将从中提取30%的分成，而且必须走苹果公司支付渠道，这一霸王条款被业内人士称为缴纳“苹果税”。据此，在这些平台上的原创作者或主播每接受100元的用户打赏，就会有30元进入苹果公司口袋。面对苹果的施压，知乎、今日头条、映客等不少应用平台已经接受了苹果的要求。“苹果税”一年的总额是多少，目前不得而知。但2016年微信游戏、表情商店和公众号文章打赏的信息消费规模达56.3亿元，同比增长20.4%。[1]可以预测“苹果税”未来非常可观，它所面临税收问题：

一是“苹果税”为劳务收入，缴纳企业所得税和增值税。

苹果公司iTunes围绕音乐和视频提供服务等取得来源于中国的所得，应该认定为劳务所得。《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕19号)第七条规定：非居民企业为境内客户提供劳务取得的收入，凡服务全部发生在境内，全额申报缴纳企业所得税。如果苹果电子产品商贸(北京)有限公司收到“苹果税”后，一段时间后汇回美国总部。那么“苹果税”收入就属于居民收入，应该缴纳25%的企业所得税。同时，需要缴纳6%的增值税及相应的城市维护建设税和教育费附加。

二是“苹果税”为特许权使用费，缴纳企业所得税。

《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507号）第二条规定：“特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指某项产品的生产或工序复制所必需、未曾公开、具有专有技术性质的信息或资料。”苹果公司生产的硬件设备以及对装载在硬件设备之上的iOS等苹果系列操作系统的所有权和控制权，而苹果操作系统是专有的或独有的技术，苹果北京公司依赖专有技术取得的收入可定性为特许权使用费。

苹果公司总部位于美国加利福尼亚州库比蒂诺，由位于卢森堡的iTunesSarl公司直接从事对全球100多个国家的iTunes业务，从中国取得的iTunes业务所得可能会直接进入该公司。从苹果公司股权架构、运营架构以及对知识产权的安排看，通过成本分摊协议，注册于爱尔兰的苹果国际销售公司(ASI)享有苹果公司在美洲之外的知识产权的收益权。也就是说，苹果公司来源于中国的“苹果税”收入如果界定成特许权使用费，税收由苹果国际销售公司缴纳。

总之，中国税务当局要想成功征到税款，主管税务机关要不断跟踪，约谈苹果公司，督促企业就来源于中国的所得自行申报纳税。

[1]数据资料来源：中国信息通信研究院产业与规划研究所《2016微信社会经济影响力研究》报告。

参考文献：1.黄德荣著《解读企业所得税》，黑龙江人民出版社，2013年9月出版。2.张剀、聂珺婷《打赏分成直汇境外，税该怎么征？》，彭启蕾《移动支付时代，税收征管应该有储备手段》，原载于2017年6月30日《中国税务报》。

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